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《税务稽查学》实验指导
来源:经济管理实验教学中心    时间:2009/03/22    编辑:admin    点击:1769
[导读]

实验一:纳税检查的基本内容与程序

一、实验目的及要求

目的: 对纳税检查有一个一般了解,知道纳税检查是一门税务与会计结合的技术性与实践性很强的课。
要求:熟知纳税检查的一般程序——通过分析各种财务会计报表和纳税申报表等各种资料,发现纳税人在纳税方法上存在的可疑问题;通过审查会计账簿、凭证,核实各种成本、费用记录、核算及申报纳税的正确性,发现纳税人的纳税程序是否规范;通过调查与实地观察,发现纳税人的违法问题等。

二、实验内容与步骤


(一)实验内容:大致了解如何检查纳税人对各种营业收入的核算与申报,对各种成本列支、转销及申报,各种应税财产及行为的申报,对收取或支付价款、费用的定价情况,纳税人适用税率、减免税、出口退税的申报情况,纳税人应纳税额计算、申报、缴纳和扣缴义务人扣缴税款的情况,纳税人、扣缴义务人对税务管理的执行情况。
(二)实验步骤:

1、通过理论学习,熟知纳税检查的意义、内容与要求;
2、知晓纳税检查的权利、义务与法律责任;
3、通过网上演示,了解纳税检查的形式、规程与一般技能。
三、分析与讨论
1、关于税务机关与纳税人之间的权利与义务关系。
2、关于对税法的理解与应用问题。
3、关于对会计准则的理解与应用问题。
(一)调账的意义
调账是指依据国家税务法规的规定和财务会计核算的基本原理,对企业财务核算中影响纳税的有关错账进行必要的调整。
(二)调账的基本原则
l、与会计核算原理相符合的原则
2、与税务法规相符合的原则
3、与事实相符合的准确性原则
(三)调账的基本方法
l、年度内的调账方法
年度内是指纳税人在一个纳税年度或一个会计年度内,因纳税人还未编制会计决算报表,其核算过程中产生的错误对经营成果和纳税的影响,只涉及到当年度的损益,还未递延到以后年度。因此,年度内调账比较简单。
2、年度后的调账方法

实验二:会计凭证、账簿、报表分析


一、实验目的及要求

实验目的: 通过审察分析会计凭证、账簿、报表,掌握纳税人财务收支与生产情况,从总体上把握纳税人在纳税中存在的问题。
实验要求:
1、对会计资料要进行横向与纵向的比较。
2、要清楚各个会计报表的各个项目的内容,各项目来自哪些账户。如何进行核算,与哪些税有联系。
3、要选择与税收有关的主要项目进行分析。

二、实验内容与步骤

熟知纳税检查的一般程序——通过分析各种财务会计报表和纳税申报表等各种资料,发现纳税人在纳税方法上存在的可疑问题;通过审查会计账簿、凭证,核实各种成本、费用记录、核算及申报纳税的正确性,发现纳税人的纳税程序是否规范;通过调查与实地观察,发现纳税人的违法问题等。通过分析资产、负债及所有者权益等项目的异常变化来发现问题;通过审察损益表,进行纳税情况分析。

三、分析与讨论

原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的,用以记录和证明经济业务发生或完成情况的原始证据。对原始凭证的稽查分析,主要采用以下方法:
(一)凭证的名称和格式是否符合要求,有无用白纸条单据代替正式凭证的情况。
(二)凭证的经济内容是否真实,指标是否完整,计量单位、单价和数量及金额是否正确,有无伪造、涂改和弄虚作假等现象。
(三)凭证手续是否完备,各项内容是否己全部逐项填入,有无经手、验收、批准和填制单位的签章。
(四)凭证编号是否顺序相连,有无重号、漏号现象。是否有将单据附本替代正本重复列支及发货票存根联空白等情况。
(五)凭证所记录的经济业务是否与纳税人生产、经营有关,或已超出纳税人的生产经营范围,是否符合国家的政策、法令和规章制度的规定。
二、记账凭证的稽查分析
记账凭证是根据原始凭证提供的只体经济业务内容加以归类整理,并按复式记账原理列示会计分录并据以登记账簿的会计凭证,它也是纳税稽查的重要依据。稽查时一般从以下几方面进行:
(一)稽查会计凭证所涉及的会计科目及其对应关系是否正确,账务处理是否完整
(二)稽查会计凭证核算或填列的经济内容是否与原始凭证相符
(三)稽查记账凭证所反映的数量、单价和金额是否与原始凭证相等


实验三:增值税销项税额检查实验

一、准备知识:

(一)《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》 财法字[1993]第38号;
(二)《增值税专用发票使用规定》 。

二、实验目的及要求:


(一)实验目的: 熟悉并分析会计上对增值税销项税额的处理。
(二)实验要求:通过对会计账簿与会计凭证的检查分析,尤其是对“应交税金------应交增值税”明细账的检查以及相关凭证的检查,从增值税专用发票的使用规范入手,查找问题;通过对库存商品科目的检查,发现企业对视同销售处理上的问题;通过对营业外收入的检查,发现纳税人是否少计销售额等。

三、实验内容:

(一)主要检查以下问题:有无销货退回或销货折让手续不全也冲减销售收入和销售税额,或在账面上直接虚增销货退回或销货折让,冲减销售收入或销项税额的;
(二)检查有无将自制或委托加工的产品用于对外投资、固定资产、在建工程、集体福利或赠送他人等,只转成本不核算销项税额的,或只按成本价计算和申报销项税额等。

四、实验步骤:

(一)审查“主营义务收入”与“其他义务收入”明细账借方发生额或贷方发生额的的红字冲销数,以及“应交税金------应交增值税(销项税额)”明细账红字冲销数。如摘要栏是销货退回或销货折让、折扣等到内容,应进一步核实原始凭证,如无购货方退回的增值税专用发票的发票联和税款抵扣联,或无购货方税务机关开具的“企业进货退出及索取折让证明单”,即为销货
退回或折让手续不全,应调增销售额和销项税额。
(二)将“主营义务收入”、“其他业务收入”明细账贷方发生额及“应交税金------应交增值税”明细账的“销项税额”专栏发生额,与增值税专用发票核对。
(三)通过检查销售明细账贷方发生额,审查销售发票,核实销售价格和购货单位,如销售给关联的企业价格偏低而又无正当理由的,应按规定调整补税。

五、账务处理:

1、借:以前年度损益调整
贷:应交税金——增值税检查调整
2、借:应付福利费
贷:以前年度损益调整
贷:应交税金——增值税检查调整
3、借:营业外支出——税收罚款
贷:应交增值税——未交增值税
贷:银行存款


六、分析与讨论

销售额的稽查
(一)一般销售方式下销售额的稽查
1、不按税法规定确认销售收入纳税义务发生的时间
2、将取得的应税务入全额或部分直接记入“往来”账户
3、将取得的应税务入全额或部分直接记入“基金”账户
4、将取得的应税务入全额或部分直接记入“费用、营业外收入”账户
(二)特殊销售方式下销售额的稽查
1、折扣方式销售货物的稽查
2、以旧换新方式销售货物的稽查
3、还本方式销售货物的稽查
4、以物易物方式销售货物的稽查
5、销售使用过的属于货物的固定资产的稽查
6、没收包装物押金收入的稽查
(三)视同销售行为的稽查
1、税务稽查内容
2、税务稽查方法
(四)混合销售行为的税务稽查
1、税务稽查内容
2、税务稽查方法
(五)兼营非应税劳务的检查
进项税额的税务稽查
一、进项税额扣除范围的税务稽查
(一)从销售方取得的增值税专用发票上注明税额的稽查
(二)购、销货物运输费用进项税额的税务稽查
(三)购进免税农产品进项税额的税务稽查
(四)进口货物进项税额的税务稽查
(五)进货退回或折让进项税额的税务稽查
二、不得抵扣及应转出进项税额的税务稽查
(一)不得抵扣及应转出进项税额的基本规定
(二)稽查内容与方法
三、销售返还进项税额转出的税务稽查
(一)取得返还资金的形式和冲减进项税额的计算
(二)税务稽查内容与方法
四、进项税额抵扣时间的税务稽查
应纳增值税额的税务稽查
一、增值税“应交税金”明细账的稽查方法
二、增值税“应交税金”明细账的调账方法


实验四 消费税检查

一、实验目的:

通过本章的学习,应使学生掌握消费税的稽查方法;即生产经营应纳消费税的稽查方法;自产自用应纳消费税的稽查方法;委托加工应纳消费税额的稽查方法;零售收入应纳消费税的稽查方法及消费税的案例分析。

二、实验步骤:


1、生产销售环节应纳消费税的税务稽查
(一)一般销售行为计税依据的税务稽查
(二)连同包装物销售计税依据的税务稽查
(三)自产自用应税消费品计税依据的税务稽查
(四)生产领用外购已税消费品抵扣消费税额的税务稽查
2、委托加工环节应纳消费税的税务稽查
(一)税务稽查内容
(二)税务稽查方法
3、进口环节应纳消费税的检查
(一)税务稽查内容
(二)税务稽查方法:
4、零售环节应纳消费税的检查
(一)以旧换新、翻新改制行为的税务稽查
(二)带料加工业务的税务稽查
(三)馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等行为的税务稽查
(四)成套销售金银首饰行为的税务稽查

三、案例分析


实验五:营业税检查

一、实验目的:

应使学生掌握营业税的稽查方法;即交通运输业应纳营业税的稽查方法;建筑业应纳营业税的稽查方法;金融保险业应纳营业税的稽查方法;服务业应纳营业税的稽查方法;销售不动产应纳营业税的稽查方法;转让无形资产应纳营业税的稽查方法及营业税的案例分析。

二、实验步骤:

1、交通运输业的税务稽查
(一)税务稽查内容与实例
(二)税务稽查方法
2、建筑业的税务稽查
(一)检查应税务入是否全额计算纳税
(二)有无分解工程价款,冲减营业额的现象
(三)有无收入长期挂账现象
(四)有无分包、转包工程未代扣税金行为
(五)有无自建行为不纳税现象
3、金融保险业的税务稽查
(一)税务稽查内容
(二)税务稽查方法
4、服务业应纳营业税的税务稽查
(一)税务稽查内容
(二)税务稽查方法
5、销售不动产的税务稽查
(一)房地产开发企业销售不动产的税务稽查
(二)其他企业销售不动产的税务稽查
6、转让无形资产的税务稽查
(一)检查纳税人转让无形资产时确认的收入是否正确
(二)检查“应付账款”、“预收账款”等往来账户
(三)检查转让无形资产时取得的非货币资产是否申报纳税



实验六:企业所得税检查


一、实验目的:


应使学生掌握企业所得税的稽查方法;即收入总额的稽查方法;材料成本的稽查方法;固定资产、无形资产和递延资产的稽查方法;生产成本的稽查方法;期间费用的稽查方法;财产损失的稽查方法及企业所得税的案例分析。

二、实验步骤:


第一项:收入总额的税务稽查
1、生产、经营收入的税务稽查
(一)免征流转税的收入的税务稽查
(二)检查应税收入和免税收入是否按期记入了“收入”账户
2、财产转让收入的税务稽查
(一)固定资产转让收入的税务稽查
(二)有价证券转让收入的税务稽查
3、利息收入的税务稽查
4、租赁收入的税务稽查
5、股息收入的税务稽查
(一)纳税人是以货币资金、实物资产、无形资产进行直接投资,还是通过购买股票进行间接投资。是否在“长期投资”科目中设置了相应的“其它投资”或“股票投资”的明细科目。
(二)纳税人进行长期投资,对被投资人有没有实际控制权,以此判断纳税人采用成本法核算还是采用权益法核算。通常情况下,纳税人拥有被投资人注册资本20%以上的股份,即纳税人对被投资人具有控制、共同控制或重大影响时,股东对投资应采用权益法核算。
(三)采用成本法核算长期投资的纳税人,要注意其股息是否不入账或少入账,有无隐匿于“基金”或“往来”账户中的现象。
(四)采用权益法核算长期投资的纳税人,要注意其是否根据被投资人财务报告的净收益或亏损,按本纳税人所占被投资人全部实收资本的比例,作为本纳税人效益或损失调整“长期投资”账户,同时贷记或借记“投资收益”账户。应特别注意的是,对投资收益是否确定为当期的收入,目前税法规定与会计上的规定还不完全一致。
6、债务重组收入的税务稽查
(一)以低于债务账面价值的现金清偿债务的税务稽查
(二)以非现金资产清偿债务的检查
7、接受捐赠收入的税务稽查
(一)接受货币性捐赠收入的税务稽查
(二)接受非货币性资产捐赠收入的税务稽查
第二项:材料成本的税务稽查
1、外购材料成本的税务稽查
(一)购货价格的税务稽查
(二)附带成本的税务稽查
2、材料入库核算的税务稽查
(一)按实际成本核算的税务稽查
(二)按计划成本核算的税务稽查
3、存货出库耗用销售的税务稽查
(一)存货出库数量的税务稽查
(二)存货出库计价的税务稽查
第三项:固定资产、无形资产和递延资产的税务稽查
一、固定资产的税务稽查
(一)固定资产增加计价的税务稽查
(二)固定资产折旧的税务稽查
二、无形资产的税务稽查
三、递延资产的税务稽查
第四项:生产成本的检查
1、生产成本基本内容的税务稽查
(一)按照各类生产在企业内部所负担的使命讲,生产成本检查的内容包括基本生产成本和辅助生产成本。
(二)按会计期间结束时明末、年末)各种产品所处生产过程(或者称作产品完工程度)讲,生产成本检查的内容包括产成品(含自制半成品)成本和在产品成本。
(三)按生产成本构成(即成本项目)来讲,生产成本检查的内容包括直接材料、直接工资、其他直接支出和制造费用。
2、生产成本稽查的步骤
(一)辅助生产成本的税务稽查
(二)制造费用分配的税务稽查
(三)直接费用真实性的税务稽查。
3、成本项目的稽查要点
(一)直接材料的税务稽查
(二)直接工资和其他直接支出的税务稽查
(三)制造费用的税务稽查
(四)期初在产品成本的税务稽查
(五)期末在产品成本的税务稽查
第五项:期间费用的税务稽查
1、销售费用的税务稽查
(一)销售费用账户的稽查内容
(二)销售费用账户的稽查方法
(三)销售费用账户各子目的税务稽查
2、管理费用的税务稽查
(一)管理费用账户的稽查内容
(二)管理费用账户的稽查方法
(三)管理费用账户各子目的税务稽查
3、财务费用的检查
(一)利息支出的税务稽查
(二)财务收入的税务稽查
(三)账务处理的税务稽查
4、跨期费用的税务稽查
(一)跨期费用的稽查内容
(二)跨期费用的稽查方法
第六项:财产损失的税务稽查
一、营业外支出的税务稽查
二、投资损失的检查
三、经营亏损及其弥补的检查
(一)企业经营亏损的税务稽查
(二)亏损弥补的税务稽查
三、案例分析


实验七:个人所得税检查

一、实验目的:

应使学生掌握个人所得税的稽查方法;即工资薪金所得的稽查方法;个体工商业户生产经营所得的稽查方法;承包、承租企事业单位所得的稽查方法;劳务报酬、稿酬、特许权使用费及财产租赁所得的稽查方法;利息、股息、红利所得的稽查方法及个人所得税的案例分析。

二、实验步骤:

第一项:税额计算的稽查
1、工资薪金项目的稽查
(一)工资薪金项目应税务入范围的稽查
(二)工资薪金项目费用扣除标准的稽查
(三)特殊支付方式应纳税额的稽查
2、个体工商业户生产经营所得项目的稽查
(一)查账征收方法下个人所得税的稽查
(二)核定征收方法下个人所得税的稽查
(三)特殊经营方式下个人所得税的稽查
3、承包、承租企事业单位所得项目的稽查
(一)承包后未改变企业性质的稽查
(二)承包后改变企业性质的稽查
4、劳务报酬、稿酬、特许权使用费及财产租赁所得项目的稽查
(一)劳务报酬所得项目的稽查
(二)稿酬所得项目的稽查
(三)特许权使用费所得项目的稽查
(四)财产租赁所得项目的稽查
(五)财产转让所得项目的稽查
(六)利息、股息、红利所得与偶然所得项目的稽查
(七)境外所得应纳税额的稽查
第二项:个人所得税税务管理的稽查
一、自行申报纳税方法的稽查
二、代扣代缴纳税方法的稽查
三、纳税期限与纳税地点的稽查


实验八:其他税种的稽查


一、实验目的:

应使学生掌握其他税种的稽查方法;即资源税的稽查方法;土地增值税的稽查方法;城建税与教育费附加的稽查方法;房产税的稽查方法;印花税的稽查方法;城镇土地使用税的稽查方法;车船使用税的稽查方法;契税的稽查方法及案例分析。

二、实验步骤:


第一项:资源税的稽查
1、征免范围划分的稽查
2、单位税额运用的稽查
第二项:土地增值税的稽查
第三项: 城建税与教育费附加的稽查
1、城建税的稽查
2、教育费附加的稽查
第四项:房产税的稽查
1、从价计征方法下房产税的稽查
2、从租计征方法下房产税的稽查
3、税务管理的稽查
第五项:印花税的稽查
第六项:城镇土地使用税的稽查
第七项:车船使用税的稽查
第八项:契税的稽查

 
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